前言

遺產稅稅率的變化直接影響著納稅義務人的稅負，了解稅率的歷史變革及現行規定，有助於制定更有效的節稅策略。本文將回顧遺產稅稅率的演變歷程，詳細解析現行稅率結構，並從稅務規劃的角度，探討如何運用合法手段降低遺產稅負擔，幫助讀者建立系統性的節稅思維。

一、遺產稅稅率的歷史變革

遺產稅稅率在台灣歷經多次調整，反映了不同時期的經濟狀況和稅收政策：

早期階段（1973年以前）： 採用高累進稅率，最高稅率曾達60%，體現了當時的財富重分配政策。

中期階段（1973年至2009年）： 多次調整稅率級距及幅度，整體趨勢是降低最高稅率並簡化稅率級距，以減輕高額遺產的稅負，鼓勵資產留在國內。

2009年重大變革： 配合馬英九政府的「富人稅」政策，遺產稅稅率由原本的2%至50%的十級累進稅率，大幅調降為單一稅率10%，免稅額則從679萬元提高至1,200萬元。

2017年微調： 2017年修法後，遺產稅改採三級累進稅率，課稅級距分為5,000萬元以下、5,000萬元至1億元、1億元以上，稅率分別為10%、15%、20%。

2025年最新調整： 依照物價指數變動，稅率級距調整為：

5,621萬元以下：稅率10%，累進差額0元

5,621萬元至1.1242億元：稅率15%，累進差額281.05萬元

1.1242億元以上：稅率20%，累進差額843.15萬元

二、現行遺產稅稅率結構分析

現行遺產稅採用三級累進稅率，其特點及計算方式如下：

稅率級距設計： 三級稅率結構既考慮了中小額遺產的負擔能力，也對高額遺產課以較高稅率，體現了量能課稅原則。

累進差額： 為避免因跨級距而導致稅負突增，設計了累進差額調整機制：

第二級（15%）累進差額281.05萬元

第三級（20%）累進差額843.15萬元

計算方式：

課稅遺產淨額5,621萬元以下部分：淨額 × 10%

課稅遺產淨額5,621萬元至1.1242億元部分：淨額 × 15% - 281.05萬元

課稅遺產淨額1.1242億元以上部分：淨額 × 20% - 843.15萬元

實際稅負示例：

遺產淨額4,000萬元：應納稅額 = 4,000萬元 × 10% = 400萬元

遺產淨額8,000萬元：應納稅額 = 8,000萬元 × 15% - 281.05萬元 = 918.95萬元

遺產淨額1.5億元：應納稅額 = 1.5億元 × 20% - 843.15萬元 = 2,156.85萬元

三、不同資產規模的遺產稅規劃思路

根據資產規模的不同，納稅人可採取的節稅策略也有所差異：

中小型家庭資產（遺產淨額低於5,621萬元）：

重點在於充分利用免稅額及各項扣除額

關注各種不計入遺產總額的項目

考慮生前贈與策略，利用每年贈與稅免稅額（244萬元）

中大型家庭資產（遺產淨額5,621萬元至1.1242億元）：

除了上述策略外，需特別關注稅率級距的影響

可考慮分散資產所有權，避免單一人持有過多資產

生前贈與規劃更為重要，需長期系統性安排

大型家庭資產（遺產淨額超過1.1242億元）：

面臨最高20%稅率，節稅規劃更為迫切

可能需要考慮更複雜的資產配置，如信託規劃、家族控股公司等

長期、全面的家族資產傳承計劃變得尤為重要

四、遺產稅節稅的基本思路

遺產稅節稅主要圍繞以下幾個基本思路展開：

降低遺產總額：

善用不計入遺產總額的項目（如人壽保險、捐贈、日常生活必需品等）

合理規劃生前贈與，減少死亡時的遺產

提高扣除額：

充分運用親屬扣除額、農業用地扣除額等各種扣除項目

保留未償債務的完整證明

若有特殊情況（如身心障礙家屬），應特別注意相關特別扣除額

利用稅率級距差異：

將資產配置在不同家庭成員名下，避免單一人持有過多資產

考慮分批進行生前贈與，避免一次性大額遺產

活用扣抵機制：

已納贈與稅及土地增值稅的扣抵

境外已納遺產稅的扣抵

五、實際節稅策略詳解

生前贈與策略：

分年贈與：利用每年244萬元的贈與稅免稅額，長期計劃性贈與

配偶間贈與：配偶間贈與免徵贈與稅，可平衡夫妻資產

子女婚嫁贈與：子女結婚時，可贈與不超過100萬元的財物免稅

注意事項：死亡前2年內的贈與仍會視為遺產，應避開此時間點

資產配置優化：

不動產規劃：考慮將不動產分散登記在家庭成員名下

農業用地策略：若有符合條件的農業用地，可考慮由繼承人承受並繼續作農業使用

公共設施保留地：都市計畫內未被徵收的公共設施保留地因繼承而移轉者，免徵遺產稅

保險規劃：

人壽保險：投保人壽保險，約定被保險人死亡時給付指定受益人，保險金不計入遺產總額

注意事項：保險規劃應避免被認定為規避稅負的手段，如避免死亡前短期內或帶重病投保

慈善捐贈：

公益捐贈：捐贈給合格的政府機構、公立教育文化機構或符合條件的財團法人等

設立家族基金會：考慮設立符合條件的家族公益基金會，既可達到公益目的，也有節稅效果

特殊資產規劃：

藝術品收藏：若有文化、歷史、美術價值的圖書物品，可向稽徵機關登記，不計入遺產總額

智慧財產權：被繼承人自己創作的著作權、專利權等不計入遺產總額

六、節稅案例分析

案例一：善用生前贈與 張先生擁有資產約1億元，考慮到遺產稅負擔，他從60歲開始每年贈與子女244萬元，並在子女結婚時各贈與100萬元。至75歲過世時，他已通過生前贈與轉移了約4,000萬元資產，大幅降低了遺產稅負擔。

案例二：配偶資產平衡 李先生擁有大量資產，而妻子資產較少。他生前將部分資產贈與妻子（免徵贈與稅），使兩人資產趨於平衡。當李先生過世時，由於資產已分散，遺產稅負擔顯著降低，且妻子可運用配偶扣除額進一步減輕稅負。

案例三：運用不動產特殊規定 王先生遺有多筆土地，其中一筆為都市計畫內的公園用地（公共設施保留地），另一筆為農業用地。繼承人申報時主張公共設施保留地免徵遺產稅，並承諾繼續將農業用地作農業使用，因而大幅降低了遺產稅。

七、節稅規劃注意事項

合法性是前提： 所有節稅措施必須在法律允許範圍內進行，避免觸犯逃漏稅規定。

提前規劃很重要： 遺產稅節稅規劃應提前數年甚至數十年進行，臨時抱佛腳往往效果有限。

整體考量稅負影響： 某些節稅措施可能影響其他稅種（如土地增值稅），應進行綜合評估。

關注法規變化： 稅法常有調整，應定期檢視節稅策略是否仍然適用。

家族需求為先： 節稅固然重要，但不應完全為節稅而節稅，應優先考慮家族的實際需求和願望。

結語

遺產稅稅率的變革反映了社會經濟政策的變化，而理解這些變化並據此制定相應的節稅策略，是有效管理家族財富的重要一環。無論資產規模大小，合理的節稅規劃都能減輕稅負，使財富更有效率地傳承。

然而，節稅規劃需要專業知識和長期視角，建議尋求專業人士協助，依據個人家庭狀況、資產結構和需求，制定合法有效的遺產稅節稅方案。最重要的是，節稅策略應與整體家族財富規劃相結合，在確保家族成員福祉的同時，也達到合理節稅的目的。

本篇文章詳細解析了遺產稅稅率變化與節稅思維，下一篇將深入探討家族資產配置與協議分割遺產的節稅效果，敬請期待。

標籤：遺產稅、稅率變化、節稅策略、資產規劃、財富傳承

發布日期：2025-02-13