前言

在規劃財產移轉或家族資產傳承時，了解贈與稅的不計入贈與總額項目及扣除額，是降低稅負的重要關鍵。遺產及贈與稅法第20條及第21條詳細規定了不計入贈與總額的財產及可扣除項目，善用這些規定可以合法節省贈與稅。本文將深入解析各項不計入贈與總額項目及扣除額的內容、適用條件及申報要點，幫助讀者在財產規劃上做出更明智的決策。

一、公益捐贈類不計入贈與總額項目

遺產及贈與稅法提供多項鼓勵公益捐贈的免稅條款：

捐贈政府及公立機構

法源：遺產及贈與稅法第20條第1項第1款

內容：捐贈各級政府及公立教育、文化、公益、慈善機關之財產

申報要件：檢附受贈機關開立的捐贈收據或證明文件

捐贈公營事業

法源：遺產及贈與稅法第20條第1項第2款

內容：捐贈公有事業機構或全部公股之公營事業之財產

申報要件：檢附受贈機構開立的捐贈收據或證明文件

捐贈財團法人

法源：遺產及贈與稅法第20條第1項第3款

內容：捐贈依法登記為財團法人組織且符合行政院規定標準之教育、文化、公益、慈善、宗教團體及祭祀公業之財產

申報要件：檢附受贈團體開立的捐贈收據、財團法人捐助章程與法人設立登記證書影本

注意事項：受贈財團法人須符合行政院規定標準，應事先確認其資格

二、親屬間特殊贈與不計入贈與總額項目

法律對某些特定的親屬間贈與提供了免稅優惠：

扶養支出

法源：遺產及贈與稅法第20條第1項第4款

內容：扶養義務人為受扶養人支付之生活費、教育費及醫藥費

說明：基於法定扶養義務所為的必要支出，不視為贈與

農業用地贈與

法源：遺產及贈與稅法第20條第1項第5款

內容：作農業使用之農業用地及其地上農作物，贈與民法第1138條所定繼承人者（如子女、孫子女等）

條件：受贈人自受贈之日起5年內，需將該土地繼續作農業使用

違反規定：未繼續作農業使用且未恢復者，或雖恢復但再有未作農業使用情事者，應追繳應納稅賦

例外情形：受贈人死亡、土地被徵收或依法變更為非農業用地者，不在此限

申報要件：檢附農業用地作農業使用證明書

配偶間贈與

法源：遺產及贈與稅法第20條第1項第6款

內容：配偶相互贈與之財產

適用範圍：包括動產、不動產及各種財產權利

注意事項：與土地增值稅的關係（土地稅法第28條之2規定，配偶相互贈與土地可申請不課徵土地增值稅）

子女婚嫁贈與

法源：遺產及贈與稅法第20條第1項第7款

內容：父母於子女婚嫁時所贈與之財物

金額限制：總金額不超過100萬元

時間認定：以結婚日前後6個月內之贈與認定

申報要件：檢附辦妥結婚登記後之戶籍資料

三、贈與稅扣除額

贈與稅的扣除額雖然不像遺產稅那樣多樣，但仍有幾項重要的扣除規定：

附有負擔之贈與

法源：遺產及贈與稅法第21條

內容：贈與附有負擔者，由受贈人負擔部分應自贈與額中扣除

例如：贈與房屋但要求受贈人需償還該房屋的貸款餘額，則該貸款餘額可自贈與額中扣除

申報要件：檢附相關負擔的證明文件

土地增值稅及契稅扣除

法源：遺產及贈與稅法施行細則第19條

內容：贈與不動產時，由受贈人繳納的土地增值稅及契稅可自贈與總額中扣除

條件：須由受贈人實際支付且有明確證明

申報要件：檢附已繳納之稅單影本及由受贈人支付的證明文件（如金流證明）

公共設施保留地的特殊規定

法源：都市計畫法第50條之1

內容：贈與配偶、直系血親間之贈與而移轉的公共設施保留地，免徵贈與稅

申報要件：檢附土地使用分區證明（需載明為公共設施保留地）

四、案例應用

案例一：配偶間贈與 王先生擁有多筆不動產及股票，為進行家族資產配置，將部分財產贈與其妻子。根據遺產及贈與稅法第20條第1項第6款，配偶相互贈與之財產不計入贈與總額，因此這筆贈與無需繳納贈與稅。不過，若贈與的是不動產，仍需辦理贈與過戶登記。

案例二：農業用地贈與 李先生擁有一筆農業用地，目前正作農業使用，他想將該土地贈與兒子繼續經營農業。如果符合遺產及贈與稅法第20條第1項第5款的規定，即作農業使用的農業用地贈與給民法第1138條所定的繼承人（如子女），且受贈人繼續作農業使用5年以上，則該贈與可不計入贈與總額，免徵贈與稅。

案例三：不動產贈與中稅款扣除 張先生將一筆公告現值為500萬元的土地贈與兒子，產生土地增值稅20萬元及契稅3萬元，共計23萬元稅費由兒子支付。因為這些稅費由受贈人負擔，故贈與總額可扣除為：500萬元 - 23萬元 = 477萬元。

案例四：子女婚嫁贈與 陳先生的女兒將於明年結婚，陳先生計劃在女兒結婚時贈與100萬元現金作為結婚禮金。根據遺產及贈與稅法第20條第1項第7款，父母於子女婚嫁時所贈與的財物，總金額不超過100萬元的部分，不計入贈與總額，免徵贈與稅。

五、申報實務注意事項

證明文件的重要性

主張不計入贈與總額項目時，必須檢附相關證明文件，如受贈機構證明、婚姻證明、農業用地證明等

主張扣除額時，同樣需要完整的證明文件，如由受贈人負擔稅款的證明

時間點的掌握

子女婚嫁贈與需在結婚日前後6個月內

農業用地需自受贈之日起5年內繼續作農業使用

金額限制的遵守

子女婚嫁贈與不計入贈與總額的上限為100萬元

超過限額的部分仍需併入贈與總額課稅

正確申報贈與日期

不同類型財產的贈與日認定標準不同：

不動產：立契日

股票：贈與契約立契日

現金：轉帳、匯款或交付移轉日

六、節稅策略建議

善用配偶間贈與

配偶間贈與完全免徵贈與稅，是平衡夫妻雙方財產的有效工具

但需注意被繼承人死亡前2年內贈與配偶的財產，仍會視為遺產課徵遺產稅

利用年度免稅額分散贈與

每年贈與免稅額（2025年為244萬元）可充分利用

可將大額贈與分散於不同年度進行，降低整體贈與稅負擔

結合子女婚嫁時機

子女結婚是一個可以免稅贈與100萬元的好時機

婚嫁贈與可與年度免稅額結合使用

考慮農業用地贈與

擁有符合條件的農業用地時，贈與給子女可免徵贈與稅

但受贈人需承諾繼續作農業使用5年以上

結語

了解贈與稅的不計入贈與總額項目及扣除額，對於合理規劃財產移轉至關重要。透過妥善運用這些免稅優惠，可以在合法的前提下降低贈與稅負擔，達到資產有效傳承的目的。

然而，每項免稅優惠都有其特定條件和申報要求，納稅義務人應詳加了解，並保存完整的證明文件，以確保申報無誤。在進行重要的財產贈與前，建議諮詢專業人士，根據個人財產狀況及家庭需求，制定最適合的贈與方案。

本篇文章詳細解析了贈與稅不計入贈與總額項目及扣除額，下一篇將深入探討遺產稅稅率變化與節稅思維，敬請期待。

標籤：贈與稅、不計入贈與總額、扣除額、配偶贈與、農業用地贈與

發布日期：2025-02-11