前言

在遺產稅的計算過程中，扣除額項目扮演著關鍵的角色，直接影響應納稅額的多寡。遺產及贈與稅法第17條及第17條之1詳細規定了各種可自遺產總額中扣除的項目，善用這些扣除額可大幅降低遺產稅負擔。本文將深入解析各項扣除額的內容、適用條件及申報要點，幫助讀者合理規劃，達到合法節稅的目的。

一、親屬扣除額

配偶扣除額

法源：遺產及贈與稅法第17條第1項第1款

扣除金額：553萬元（2025年起）

申報要件：檢附戶籍資料

特殊規定：配偶雙方同時死亡時，僅能選擇一方加扣配偶扣除額

直系血親卑親屬扣除額

法源：遺產及贈與稅法第17條第1項第2款

扣除金額：每人56萬元（2025年起）

未成年者特殊規定：按其年齡距屆滿成年之年數，每年加扣56萬元

拋棄繼承特殊規定：親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者，扣除之數額以拋棄繼承前原得扣除之數額為限

申報要件：檢附戶籍資料

父母扣除額

法源：遺產及贈與稅法第17條第1項第3款

扣除金額：每人138萬元（2025年起）

特殊規定：父母為繼承人且拋棄繼承者，不得扣除

申報要件：檢附戶籍資料

受扶養親屬扣除額

法源：遺產及贈與稅法第17條第1項第5款

適用對象：被繼承人遺有受其扶養之兄弟姊妹、祖父母

扣除金額：每人56萬元（2025年起）

未成年兄弟姊妹特殊規定：按其年齡距屆滿成年之年數，每年加扣56萬元

申報要件：檢附戶籍資料及扶養之證明文件

身心障礙特別扣除額

法源：遺產及贈與稅法第17條第1項第4款

適用對象：配偶、直系血親卑親屬、父母及受扶養之兄弟姊妹、祖父母中為身心障礙者

身心障礙認定：身心障礙者權益保障法規定之重度以上身心障礙者，或精神衛生法規定之嚴重病人

扣除金額：每人693萬元（2025年起）

申報要件：檢附身心障礙手冊影本或專科醫生出具的嚴重病人診斷證明書影本

二、財產相關扣除額

農業用地及其地上農作物扣除額

法源：遺產及贈與稅法第17條第1項第6款

扣除金額：土地及地上農作物價值之全數

適用條件：

遺產中作農業使用之農業用地及其地上農作物

由繼承人或受遺贈人承受

承受人自承受之日起5年內繼續作農業使用

違反規定：承受人未將土地繼續作農業使用且未恢復者，或雖恢復但再有未作農業使用情事者，應追繳應納稅賦

申報要件：檢附農業主管機關核發之農業用地作農業使用證明書、土地分區使用證明書、土地登記謄本等

公共設施保留地扣除額

法源：都市計畫法第50條之1及相關規定

扣除金額：公共設施保留地價值全數

申報要件：檢附土地使用分區證明書（需註明編定日期及是否為公共設施保留地）

再轉繼承扣除額

法源：遺產及贈與稅法第17條第1項第7款

內容：被繼承人死亡前6年至9年內繼承之財產已納遺產稅者

扣除比例：按年遞減扣除80%（前6年）、60%（前7年）、40%（前8年）、20%（前9年）

申報要件：檢附前次繼承已繳納遺產稅的證明書影本

三、債務及必要費用扣除額

未納稅捐扣除額

法源：遺產及贈與稅法第17條第1項第8款

內容：被繼承人死亡前依法應納之各項稅捐、罰鍰及罰金

特殊規定：以在中華民國境內發生者為限

申報要件：檢附繳款書影本

未償債務扣除額

法源：遺產及贈與稅法第17條第1項第9款

內容：被繼承人死亡前未償之債務

特殊規定：以在中華民國境內發生者為限

重病舉債特殊注意事項：被繼承人重病期間的舉債，應敘明債務發生之原因，並證明其用途

申報要件：檢附債務證明文件

喪葬費扣除額

法源：遺產及贈與稅法第17條第1項第10款

扣除金額：138萬元（2025年起）

申報要件：無須檢附證明文件，以定額方式扣除

執行遺囑及管理遺產必要費用

法源：遺產及贈與稅法第17條第1項第11款

內容：執行遺囑及管理遺產之直接必要費用

申報要件：檢附有關費用證明文件

四、特殊扣除額

配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額

法源：遺產及贈與稅法第17條第1項第12款及民法第1030條之1

內容：生存配偶主張剩餘財產差額分配請求權時，該請求權價值可自遺產總額中扣除

計算方式：被繼承人及生存配偶各自於婚後取得之現存財產（不得為無償取得之財產），扣除婚後所負之債務，所算出財產淨額之半數

特性：該請求權不得讓與，為配偶一身專屬權

申報要件：檢附生存配偶行使剩餘財產差額分配請求權計算表、載有結婚日期之戶籍資料、財產取得證明文件等

五、扣除額適用限制

以下情況有特殊限制規定：

境外被繼承人的限制

法源：遺產及贈與稅法第17條第2項

內容：被繼承人如為經常居住中華民國境外之中華民國國民，或非中華民國國民者，不適用前述親屬扣除額及農業用地、再轉繼承等扣除

債務及必要費用扣除限制：以在中華民國境內發生者為限

拋棄繼承的限制

法源：遺產及贈與稅法第17條第2項

內容：繼承人中拋棄繼承權者，不適用親屬扣除額

六、案例應用

案例一：未成年子女的扣除額計算 張先生過世，遺有未滿18歲的兒子小明。小明的直系血親卑親屬扣除額計算如下： 基本扣除額56萬元 + 距成年尚餘3年 × 每年加扣56萬元 = 56萬元 + 168萬元 = 224萬元

案例二：身心障礙特別扣除額的應用 林先生過世，其子為重度身心障礙者，可享有的扣除額為： 直系血親卑親屬基本扣除額56萬元 + 身心障礙特別扣除額693萬元 = 749萬元

案例三：農業用地扣除額 農民王先生過世，遺有農地一筆，由其子繼承並繼續經營農業，該農地公告現值為900萬元，地上農作物價值為10萬元。扣除額計算： 農業用地及其地上農作物扣除額 = 900萬元 + 10萬元 = 910萬元

七、實務操作建議

保留完整證明文件：申報扣除額時，應保留完整的證明文件，特別是親屬關係證明、債務證明、財產取得證明等，以便稽徵機關查核。

提前規劃身分關係：親屬扣除額與身分息息相關，應提前規劃並確保身分關係的證明資料完整。

慎重考慮拋棄繼承：拋棄繼承將喪失親屬扣除額的適用資格，可能導致整體稅負增加，應審慎評估。

關注免稅額及扣除額調整：遺產稅免稅額及各項扣除額會隨物價指數調整，應關注最新公告數額。

結語

遺產稅各項扣除額的合理運用，是降低遺產稅負擔的重要策略。納稅義務人應充分了解各項扣除額的條件及限制，並保存完整的證明文件，以確保順利適用扣除額優惠。在規劃遺產稅時，建議諮詢專業人士，根據個人財產狀況及家庭結構，制定最適合的遺產規劃方案，達到合法節稅的目的。

本篇文章詳細解析了遺產稅各項扣除額，下一篇將深入探討贈與稅不計入贈與總額項目及扣除額，敬請期待。

標籤：遺產稅、扣除額、親屬扣除額、農業用地扣除額、債務扣除額

發布日期：2025-02-09