前言

遺產稅的課徵涉及範圍廣泛，理解其課稅範圍及計算方式對於財產規劃與節稅至關重要。本文將詳細介紹遺產稅的課稅範圍、課稅財產價值的認定方式，並說明遺產稅額的計算方法，幫助讀者全面掌握遺產稅制度的核心內容。

一、遺產稅課稅範圍

遺產稅的課稅範圍主要包括以下幾類財產：

被繼承人死亡時遺有之全部財產

動產：現金、存款、有價證券、汽車、珠寶、黃金等

不動產：土地、房屋等

債權：應收帳款、借款等

其他有財產價值的權利：專利權、著作權、商標權等

擬制遺產 根據遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前2年內贈與下列個人之財產，應視為被繼承人之遺產，併入遺產總額課徵遺產稅：

被繼承人之配偶

依民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人（如直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母）

上述繼承人之配偶

特殊情形下的遺產

被繼承人死亡前因重病無法處理事務期間舉債、出售財產或提領存款，而其繼承人對該項借款、價金或存款不能證明其用途者，該項借款、價金或存款，仍應列入遺產課稅。

信託財產：遺囑成立信託於遺囑人死亡時的信託財產，或信託關係存續中受益人死亡時，其享有信託利益之權利未受領部分。

二、遺產價值的計算原則

遺產價值的計算原則上以被繼承人死亡時的時價為準。各類財產的價值認定標準如下：

土地：按公告土地現值計算。訂有三七五租約的土地按公告現值三分之二計算。

房屋：按房屋評定現值計算。若被繼承人死亡於當年度7月1日後，應使用次年度評定現值。例如，2024年8月20日死亡，應使用2025年房屋稅籍證明上的評定現值。

現金及存款：按死亡日實際金額計算。

外幣、黃金：依死亡日臺灣銀行即期買進價格換算新臺幣。

有價證券：

上市（櫃）股票：以死亡日收盤價計算

興櫃股票：以死亡日加權平均成交價計算

無買賣價格時（如假日）：以前一個交易日之收盤價或加權平均成交價計算

未上市（櫃）股票：以每股淨值計算

有限公司出資額：以資產淨值乘以出資比例計算

三、遺產稅額的計算方式

遺產稅應納稅額的計算公式如下：

應納遺產稅額 = (遺產總額 - 免稅額 - 扣除額) × 稅率 - 累進差額 - 扣抵稅額

遺產總額：被繼承人死亡時遺有之全部財產及視為遺產之贈與財產總和。

免稅額：

自2025年1月1日起，遺產稅免稅額為1,333萬元（隨物價指數調整）

軍警公教人員因執行職務死亡者，免稅額加倍計算

扣除額：包括配偶扣除額、直系血親卑親屬扣除額、父母扣除額、身心障礙特別扣除額、喪葬費、未償債務等，詳見下一篇文章。

課稅遺產淨額：遺產總額減除免稅額及各項扣除額後的餘額。

稅率：自2025年1月1日起，遺產稅採用三級累進稅率：

5,621萬元以下：稅率10%，累進差額0元

5,621萬元至1.1242億元：稅率15%，累進差額281.05萬元

1.1242億元以上：稅率20%，累進差額843.15萬元

扣抵稅額：

被繼承人死亡前2年內贈與並已併入遺產總額課稅的財產，其已納的贈與稅及土地增值稅可扣抵應納遺產稅，但扣抵額不得超過因加計該贈與財產而增加的應納稅額。

境外遺產已納稅額：經常居住我國境內的我國國民，其在國外的遺產依當地法律已納的遺產稅，可自應納稅額中扣抵，但以不超過因加計其國外遺產而增加的應納稅額為限。

四、實例說明

張先生於2025年3月過世，遺有下列財產：

土地一筆，公告現值3,000萬元

房屋一棟，評定現值500萬元

銀行存款2,000萬元

上市公司股票市值1,500萬元

張先生生前將200萬元贈與其子，已繳納贈與稅。遺有配偶及兩名成年子女。

計算如下：

遺產總額：7,000萬元（不含生前贈與，因超過2年）

免稅額：1,333萬元

扣除額：

配偶扣除額：553萬元

直系血親卑親屬扣除額：56萬元×2人=112萬元

喪葬費：138萬元

扣除額合計：803萬元

課稅遺產淨額：4,864萬元（7,000萬-1,333萬-803萬）

應納遺產稅額：486.4萬元（4,864萬×10%，適用第一級稅率）

結語

了解遺產稅的課稅範圍和計算方式，有助於納稅義務人正確申報遺產稅，避免漏報、短報而遭受處罰。同時，透過合理規劃，如善用免稅額及各項扣除額，可以有效降低稅負。

在進行遺產規劃時，建議事先諮詢專業人士，根據個人財產狀況和家庭需求，制定最適合的方案，以合法方式降低稅負，確保財富順利傳承。

本篇文章介紹了遺產稅的課稅範圍與計算方式，下一篇將深入探討贈與稅的課稅範圍與計算方式，敬請期待。

標籤：遺產稅、課稅範圍、遺產評價、稅額計算

發布日期：2025-02-03